ROYALTIES IMPLICITE. OCCULTAMENTO AL FISCO E METODOLOGIE DI CALCOLO

Intangible assets (trademarks, patents, know-how, etc.) are considered key elements of the success of modern and globalized companies, as they allow them to provide products and services that are always at the forefront, and guarantee greater distinctive capacity on the reference market. A wealth that certainly does not escape the careful gaze of the tax legislator, who seeks to guard jealously it within national borders, providing for special subsidy regimes; or by subjecting to taxation the fees (called rents or royalties) aimed at remunerating the exploitation of non-indigenous intangible assets. Internal taxation implemented through the application of a withholding tax under Article 25, paragraph 4, of Presidential Decree 29 September 1973, n. 600, or with the lower conventional rates if the recipient is recognized as an effective beneficiary. In this context, a particular evasive phenomenon materializes in the concealment from the tax authorities of the fees paid abroad to the holder of the intangible assets, by incorporating them into the sale price of the good or the provision of the service. The phenomenon described, although elementary in its mechanism, reveals very complex legal problems relating to the burden of proof in relation to the presumptive powers of assessment of the tax authorities; it also presents considerable difficulties linked to the methodologies for calculating the amounts to be recovered for taxation.

I beni immateriali (marchi, brevetti, know-how ecc.) sono considerati elementi chiave del successo delle imprese moderne e globalizzate, poiché permettono di fornire prodotti e servizi sempre all’avanguardia, e garantiscono una maggiore capacità distintiva sul mercato di riferimento. Una ricchezza che certo non sfugge allo sguardo attento del legislatore tributario, il quale cerca di custodirla gelosamente all’interno dei confini nazionali, prevedendo appositi regimi agevolativi; ovvero sottoponendo a tassazione i compensi (denominati canoni o royalties) diretti a remunerare lo sfruttamento di intangibles assets non autoctoni. La tassazione interna è attuata mediante l’applicazione di una ritenuta alla fonte a titolo d’imposta ai sensi dell’articolo 25, comma 4, del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, ovvero con le minori aliquote convenzionali nel caso in cui il percettore venga riconosciuto come beneficiario effettivo. In questo contesto, un particolare fenomeno evasivo si concretizza nell’occultamento al fisco dei canoni corrisposti all’estero al detentore dei beni immateriali, mediante la loro incorporazione nel prezzo di cessione del bene o della prestazione del servizio. Il fenomeno descritto, per quanto elementare nel suo meccanismo, disvela problematiche giuridiche molto complesse afferenti all’onere della prova in rapporto ai poteri presuntivi di accertamento dell’Amministrazione finanziaria; nonché presenta notevoli difficoltà legate alle metodologie di calcolo delle somme da recuperare a tassazione